“營改增”之后西安旅行社的稅務(wù)究竟如何計(jì)算？進(jìn)行研究后，嘗試以最簡潔的方式，對旅行社從業(yè)者普遍提出的問題進(jìn)行解讀。

　　5月1日起，“營改增”稅制改革全面推開。其中，旅游業(yè)作為生活服務(wù)行業(yè)的一類，其稅改后稅負(fù)變化，備受業(yè)界關(guān)注。而在整個(gè)旅游大行業(yè)中，又?jǐn)?shù)旅行社的稅負(fù)變化最難直觀呈現(xiàn)。

　　雜亂的輿論引導(dǎo)，令不少旅行社從業(yè)者認(rèn)為“營改增”對于旅行社稅負(fù)是明降暗增。而事實(shí)上，旅行社稅負(fù)上升的輿論中，被引用的《中國旅行社協(xié)會關(guān)于“營改增”對旅行社行業(yè)影響的意見函》，其發(fā)布時(shí)間為2015年8月25日。

　　而財(cái)政部與國家稅務(wù)總局，正式下發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號)》的時(shí)間為2016年3月24日。

　　一位不愿具名的國稅人員表示，所謂明降暗增是不正確的。國務(wù)院總理李克強(qiáng)在2016年政府工作報(bào)告中明確，“營改增”過程中確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

　　“營改增”前后計(jì)稅部分究竟有何變化？

　　西安國旅解析：簡單來說，“營改增”實(shí)施前后，旅行社需繳稅的部分，都只是扣除住宿、餐飲、交通、門票、地接等成本后的差額。不同的是，“營改增”之后，簽證費(fèi)也可以當(dāng)做成本扣除。

　　解析依據(jù)：

　　在營業(yè)稅時(shí)代，旅行社計(jì)算營業(yè)稅收入的方式就是，“總收入-團(tuán)隊(duì)成本”。對比以往《營業(yè)稅暫行條例》與如今“36號文附件2”的規(guī)定。

　　《營業(yè)稅暫行條例》第五條第二款規(guī)定，納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　“36號文附件2”規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　上游的住宿、餐飲、交通、門票、地接、簽證等項(xiàng)目無法開具增值稅專用發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用是否仍舊可以在繳稅部分中扣除？

　　西安國旅解析：旅行社需繳稅的部分，如果按扣除住宿、餐飲、交通、門票、地接等成本后的差額計(jì)算，那么需要旅行社提供相關(guān)的憑證。在境內(nèi)的交易需要發(fā)票，在境外的交易需要簽收單據(jù)。

　　發(fā)票無需為增值稅專用發(fā)票，但即使開了增值稅專用發(fā)票也無法進(jìn)行二次抵扣。以往的營業(yè)稅計(jì)算方式，也同樣需要這些抵扣憑證，這部分實(shí)際上與以往的營業(yè)稅沒有區(qū)別。

　　解析依據(jù)：

　　“36號文附件2”中相關(guān)的補(bǔ)充說明提到：

　　1、從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　其中，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證。

　　納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2、向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　說了這么多，旅行社“營改增”之后稅收到底怎么算？

　　“營改增”以前，旅行社需要按營業(yè)額5％繳納營業(yè)稅�！盃I改增”實(shí)施后，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種。其中，年應(yīng)稅銷售額小于500萬為小規(guī)模納稅人，稅率為3%。年應(yīng)稅銷售額大于500萬為一般納稅人，稅率為6%。

　　小規(guī)模納稅人計(jì)算方式

　　西安國旅解析：從小規(guī)模納稅人“營改增”前后的對比來看，旅行社行業(yè)全年?duì)I業(yè)差額在500萬以下的企業(yè)，“營改增”之后非常劃算。

　　小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+征收率）×征收率。之前已經(jīng)講過，旅行社行業(yè)含稅銷售額是指，扣除住宿、餐飲、交通、門票、地接、簽證等成本后的差額。

　　假設(shè)讀者“鐵拳無敵王大拿”的旅行社全年?duì)I業(yè)額為100萬，扣除住宿、餐飲、交通、門票、地接、簽證等成本后的營業(yè)差額為20萬。那么其應(yīng)納稅額=20萬/（1+3%）×3%=0.58萬。

　　如果按照以往的營業(yè)稅計(jì)算，加上城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，應(yīng)納稅額=20萬×5%=1萬。

　　一般納稅人計(jì)算方式

　　西安國旅解析：如果抵扣房租、水電，顯然無論如何計(jì)算，“營改增”之后旅行社的實(shí)際納稅都要遠(yuǎn)低于營業(yè)稅年代。如果想要抵扣的更多，最好的方式就是選擇租賃業(yè)主在2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)。而旅行社天然毛利率低，也令當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的基數(shù)較小。

　　一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率。

　　假設(shè)讀者“穿林北腿賽飛鴻”的旅行社全年?duì)I業(yè)額為1000萬，扣除住宿、餐飲、交通、門票、地接、簽證等成本后的營業(yè)差額為200萬。

　　以營業(yè)稅計(jì)稅，應(yīng)納稅額=200萬×5%=10萬。以增值稅計(jì)稅，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=200萬/（1+6%）×6%=11.3萬。

　　表面來看，“營改增”以后一般納稅人旅行社稅負(fù)上升，但事實(shí)上這僅僅是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額部分。依據(jù)“營改增”規(guī)定，旅行社取得的不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及水、電、氣等經(jīng)營管理所需項(xiàng)目的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。

　　假設(shè)，“穿林北腿賽飛鴻”的旅行社，全年房租30萬，水費(fèi)1萬，電費(fèi)1萬。則所有的這些進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用都可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　計(jì)算方法為：水費(fèi)進(jìn)項(xiàng)=1/（1+13%）×13%=0.12萬；電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)=1/（1+17%）×17%=0.15萬。

　　租金進(jìn)項(xiàng)則略為復(fù)雜，依規(guī)定：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法（11%稅率）計(jì)稅。

　　所以，該旅行社房租進(jìn)項(xiàng)有兩種情況，即30萬/（1+5%）×5%=1.43萬；30萬/（1+11%）×11%=2.97萬。

　　按照所租物業(yè)是2016年4月30日前取得計(jì)算，“營改增”后，該旅行社應(yīng)納稅額=11.3萬-0.12萬-0.15萬-1.43萬=9.6萬。

　　按照所租物業(yè)是2016年5月1日后取得計(jì)算，“營改增”后，該旅行社應(yīng)納稅額=11.3萬-0.12萬-0.15萬-2.97萬=8.06萬。

　　顯然，相比較營改增之前的10萬元營業(yè)稅，“穿林北腿賽飛鴻”都有著不同程度的減負(fù)。

　　“營改增”對出境游旅行社有什么影響？

　　事實(shí)上，這對旅行社來說或許是最大的利好部分。按照“36號文附件4”中相關(guān)規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，其中包含“在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)”。

　　這一條款還有相關(guān)的補(bǔ)充說明：財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

　　如果國家沒有更多的補(bǔ)充說明，那么對于出境旅行社來說只有兩種可能，不是免稅就是零稅率。

　　如果符合免稅政策，那么按照稅法規(guī)定將不征收銷項(xiàng)稅額，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額也不可以抵扣。公式為，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率。

　　例如，讀者“再世霸王黃日天”的出境社含稅銷售額為100萬，且符合免稅政策，那么這家旅行社當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=100萬/（1+0%）×0%=0元。

　　所以，無論“再世霸王黃日天”的出境社含稅銷售額是10萬、100萬還是1000萬，都不需要繳納1毛錢的銷項(xiàng)稅。同時(shí)，水電、房租等進(jìn)項(xiàng)稅額也不能進(jìn)行抵扣。

　　如果符合零稅率政策，公式同樣是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率。而不同的是，該旅行社的水電、房租等進(jìn)項(xiàng)稅額還可以留存抵扣。

　　西安國旅解析：無論零稅率還是免稅，出境社都是獲益者。另一個(gè)好處是，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅、教育費(fèi)附加、當(dāng)?shù)亟逃�費(fèi)附加也要同時(shí)減免征。

　　其中，應(yīng)交城建稅=增值稅×稅率。稅率：在市區(qū)的稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的稅率為1%。應(yīng)交教育費(fèi)附加=增值稅×3%。應(yīng)交當(dāng)?shù)亟逃�費(fèi)附加=增值稅×2%。